재무회계 요약 및 정리 [재경관리사 시험준비] -2

21 금융부채

 1. 금융부채의 예

  a. 거래상대방에게 금융상품을 인도하기로 한 계약(ex. 자기지분상품 100주를 공정가치의 80로 주기로 한 계약)

  b. 의무상환우선주

  * 발행수량과 대가가 확정된 것은 지분상품에 해당함

 

 2. 당기손익인식금융부채요건

  a. 단기매매항목

  b. 최초인식시점에 지정

  c. 위험회피수단으로 지정되지 않고 매매차익으로 보유하는 파생금융부채

  * 요건이 아닌 것 : 부채가 단기매매활동의 자금조달에 사용되는 것, 충당부채

 

 3. 사채의 발행유형

  a. 유효이자율 = 액면이자율 : 액면발행

  b. 유효이자율 > 액면이자율 : 할인발행

  c. 유효이자율 < 액면이자율 : 할증발행

 *거래원가가 없는 경우 유효이자율은 시장이자율이다.

 

 4. 주요산식

  a. 발행가액 : 액면금액 * 단일현가(n, 유효이자율) + 액면이자 * 연금현가(n, 유효이자율)

  b. 이자비용 : 기초장부금액 * 유효이자율

  c. 장부금액 : 기초장부금액 + 상각액

  d. 총이자비용 = 액면이자 * 사채기간+-사채할인(증)발행차금 총금액

 

22 사채

 1. 이자비용

  a. 액면발행 : 연간이자비용이 일정 

  b. 할인발행 : 연간이자비용이 증가

  c. 할증발행 : 연간이자비용이 감소

 

 2. 상환손익

  a. 상환이자율 > 발행이자율 : 상환이익

  b. 상환이자율 < 발행이자율 : 상환손실

  * 사채를 조기상환 할 경우 발행시점보다 상환시점의 시장이자율 상승(하락)할수록 사채가격은 하락(상승)하며

   이에 따라 상환이익(손실)이 발생

  * 사채의 장부금액은 상각후원가로 측정한다. 만약 사채발행시점에 시장이자율보다 액면이자율이 더 낮은 경우에는

    할인발행하게 되는데 이 경우에는 상각후원가가 만기로 갈수록 증가하게 된다.

 

23 전환사채

 1. 전환사채 

  a. 전환사채 = 일반사채 + 전환권

  b. 이자율 : 유효이자율 > 보장이자율 > 표시이자율

  c. 만기가액 원금 + 상환할증금

  d . 전환권대가(자본) = 액면가액 - 현재가치

  e. 전환권조정(사채차감계정) = 만기가액 - 현재가치

                                       = 전환권대가+상환할증금

  * 전환사채는 전환사채보유자의 요구에 따라 주식으로 전환할 수 있는 권리가 내재되어 있어 일반적으로

    일반사채보다 표면금리가 낮게 측정되어 발행된다. 

  * 전환사채는 복합금융상품에 속하고 전환권이 부여되지 않은 사채가액은 금융부채로 전환권가치는

    지분상품(자본)으로 분리하여 표시한다.

 

 2. 상환우선주

  우선주의 배당과 원금상환의 의무여부에 따라 부채와 자본으로 분류한다.

 

24 충당부채의 의의

 1. 충당부채

  a. 의의 : 과거거래로 현재의무인 불확실한 부채

구분		추정가능	추정불가
유출가능성	높음	충당부채	우발부채(주석공시)
	중간	우발부채(주석공시)	우발부채(주석공시)
	낮음	우발부채(미공시)	우발부채(미공시)

  b. 측정 : 최선의 추정치

  c. 평가 : 중요한 경우 현재가치로 평가

  d. 의제의무/손실부담계약/요건충족 구조조정지출 포함

  e. 충당부채는 부채로 우발부채는 주석으로 공시

  f. 우발자산은 유입가능성이 높아도 자산으로 인식불가

  g. 보증/소송은 주석기재

  * 미래예상영업손실, 예상처분손익, 재해손실, 수선비는 충당부채로 인식하지 않는다.

 

25 충당부채의 계산

 1. 제품보증충당부채

  a. 보증비용 = 매출액 * 추정률

  b. 기말잔액 = 기초잔액 + 보증비용 - 지급액

 

 2. 반품충당부채

  a. 매출액 = 총매출액 - 반품예상액

  b. 반품충당부채 = 반품예상매출액 * (1-원가율)

26 자본의 의의

 1. 자본변동

구분	자본	이익잉여금
현금배당	감소	감소
주식배당	불변	감소
분할, 병합	불변	불변

 2. 자본조정

  a. 가산 : 미교부주식배당금

  b. 차감 : 감자차손, 주식할인발행차금, 자기주식

 

27 자본변동표, 이익잉여금

 1. 자기주식

  a. 취득 : 자본조정(자본 차감)

  b. 처분 : 처분손익(자본항목)

 

 2. 이익잉여금 처분

  a. 적립 : 이익주비금, 기타법정적립금, 임의적립금

  b. 배당 : 현금배당, 주식배당

  c. 상각 : 주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식처분손ㅅㄹ

 

28 수익의 인식

 1. 수익인식의 단계

  a. 1단계 : 계약의 식별

  b. 2단계 : 수행의무의 식별

  c. 3단계 : 거래가격의 산정

  d. 4단계 : 거래가격의 배분

  e. 5단계 : 수익의 인식

 

 2. 수익인식시점

  a. 한시점에 이행 : 고객이 자산을 통제, 기업이 의무를 이행하는 시점

  b. 기간에 걸쳐 이행 : 투입법과 산출법에 의해 진행률을 적용하여 인식

 

 3. 수익인식사례

  a. 위탁판매 : 수탁자의 판매                 위탁자 -----> 수탁자 -----> 고객

  b. 시용판매 : 고객구매의사 표시

  c. 장,단기할부판매 : 인도시점

  d. 주문개발소프트웨어 : 수행의무별

  e. 설치조건부판매 : 별도수행의무인 경우 각각 수익인식, 아닌 경우 설치 완료시

  f. 상품권 : 재화 인도시점 (not 상품권 교환시점)

 

29 할부매출, 반품, 우선주

 1. 할부매출(장,단기 구분 하지 않음)

  a. 수익인식 : 인도시점

  b. 매출액 = 총회수액 현재가치

  c. 매출채권 장부금액 = 잔여회수액 현재가치

  d. 이자수익 = 매출채권기초장부금액*유효이자율

  e. 총수익 = 매출액 + 이자수익

 

30 특수한 수익인식

 1. 고객충성제도

  a. 매출액 = 일반매출 + 보상매출

 

구분		수익인식	수익측정
직접보상		회수시	보상총액
제3자보상	자기계산	판매시	보상총액
	제3자대신		보상순액

 2. 라이선스

구분	의의	수익인식
접근권	사용기간 지적재산	사용기간
사용권	부여시점 지적재산	부여일

31 건설계약

 1. 계약수익 : 수령대가를 공정가치로 측정

                  수익인식 = 계약금액 * 진행률

 

 2. 계약원가 : 직접원가 + 공통원가 + 기타원가

                  (포함항목) 수주비, 하자보수비

                  (제외항목) 일반관리비, 판매비, 연구개발비, 유휴설비 감상각비

                  비용인식 = 총계약원가 * 진행률

 

 3. 진행률 산정 : 당기누적원가 / 총예정원가

 

 4. 미청구공사, 초과청구공사

    미청구공사(초과청구공사)  = 누적수익 - 누적청구액

 

32 퇴직급여제도

 1. 퇴직급여

구분	확정기여	확정급여
위험부담	종업원	회사
회사의납부의무	출연금액(추가X)	퇴직급여(추가O)
불입액	확정	미확정

 2. 확정급여부채계산

  확정급여부채(순액) = 확정급여채무의 현재가치 - 사외적립자산의 공정가치

 

33 주식기준보상

 1. 주식기준보상거래

  1) 주식결제형 : 기업이 재화나 용역을 제공받는 대가로 자신의 지분상품을 부여하는 것

  2) 현금결제형 : 기업이 재화나 용역을 제공받는 대가로 지분상품의 가격에 기초한 금액만큼

                      부채를 재화나 용역의 공급자에게 부담하는 것

구분	주식결제형	현금결제형
회계처리	자본으로 인식	부채로 인식
보상원가	부여일의 공정가치	결산일의 공정가치
공정가치	변동불가	변동가능
비용산정	단위당공정가치*수량*(1-권리상실비율)*경과기간/의무기간-전기누적보상원가

 2. 주식결제형의 의의

  a. 부여일의 공정가치로 측정하고 재측정하지 않는다.

  b. 자본계정으로 인식

   

 3. 주식결제형의 의의

  a. 매기말 공정가치로 재측정

  b. 부채계정으로 인식

  c. 변동액은 당기손익으로 인식

 

34 종업원급여/법인세회계의 의의

 1. 종업원급여

  단기급여, 퇴직급여, 해고급여 등

 

 2. 일시적차이

  회계와 세법상 자산,부채의 차이(세무조정이 유보 또는 -유보로 나타남)

  a. 가산할일시적차이 : 미래과세소득을 증가

  b. 차감할일시적차이 : 미래과세소득을 감소

  * 유보외의 배당,상여,기타사외유출 등의 세무조정사항은 영구적차이로 이연법인세인식대상이 아니다

 

 3. 이연법인세자산,부채

  a. 이연법인세자산 = 차감할일시적차이 * 미래평균세율

  b. 이연법인세부채 = 가산할일시적차이 * 미래평균세율

 

 4. 법인세회계 중요사항

  a. 이연법인세자산은 실현가능성에 대한 검토필요

  b. 현재가치 평가 X

  c. 비유동항목으로 인식(유동항목 계상 X)

  d. 미래세율은 평균세율적용 (한계세율 X)

  e. 이월결손금은 이연법인세자산으로 인식

  f. 비일시적차이(영구적차이)는 미고려

 

35 법인세비용

 1. 법인세비용 산정

  법인세비용 = 당기법인세(납부세액) +- 이연법인세자산,부채 변동액(기말-기초)

구분	이연법인세자산	이연법인세부채
기초잔액	+	-
기말잔액	-	+

36 회계변경

구분	정책변경	추정변경
회계처리	소급법	전진법
장점	비교가능성 증가	신뢰성 증가
단점	신뢰성 감소	비교가능성 감소
재고자산	선입선출법->평균법	진부화추정치 변경
유형자산	원가모형->재평가모형	정액법->정률법,내용연수,잔존가치변경
예외	구분하기 어려운 경우 : 추정의 변경으로 가정

 1. 정책변경의 예 : 재고자산의 측정기준을 선입선출법에서 평균법으로 변경,

                         유형자산의 측정기준을 원가모형에서 재평가모형으로 변경

 2. 추정변경의 예 : 재고자산 진부화, 감가상각방법변경, 내용연수,잔존가치변경, 대손 추정의 변경

 

37 오류수정

 1. 중요한 오류수정의 경우 : 소급법 적용 (비교표시 재무제표 재작성)

 2. 중요한 오류란? - 의사결정에 영향을 미치는 오류

회계추정의 변경	전진법
회계정책의 변경	소급법
중요한 오류수정

38 주당이익

 1. 가중평균유통보통주식수 : 보통주증감의총합*(잔여월수/12)

  a. 유상증자 : 납입일 가산

  b. 무상증자 : 원구주소급(무상증자비율로 계산)

  c. 자기주식취득 : 취득시 차감

  d. 자기주식처분 : 처분시 가산

 

 2. 기본주당순이익(EPS)

  기본EPS = (당기순이익-우선주배당금)/가중평균유통보통주식수

 

 3. 희석주당순이익

  희석EPS 1) 분자 : 당기순이익-우선주배당금+잠재적보통주이익효과

             2) 분모 : 가중평균유통보통주식수+잠재적보통주식수

 

 4. 주가수익률(PER)

  PER = 주가/주당이익

 

39 관계기업투자

 1. 유의적인 영향력

  1) 지분율 20% 이상

  2) 실직적 영향력

   a. 피투자자의 이사회 등 의사결정기구에 참여

   b. 배당 등 정책결정에 참여 

   c. 상호간 중요한 거래

   d. 경영진의 상호 교류

   e. 필수적 기술정보의 제공

 

 2. 회계처리

  a. 피투자회사 자본변동은 그 성격에 따라 순이익/자본항목/기타포괄손익으로 처리

  b. 배당금 수령 : 장부금액 차감

  c. 영업권 상각X

 

40 지분법 회계처리

 1. 지분법 손익 = 피투자회사 당기순손익 * 지분율

 

 2. 장부금액 = 취득원가 +-자본변동(순이익포함) * 지분율 - 배당금 수령액

 

 3. 영업권 = 취득가액 - 순자산의 공정가치*지분율