관리회계 - 표준원가계산 , 책임회계와 성과평가 (가격차이 수량차이 책임중심점)

<목차>

ch1. 관리회계의 소개

ch2. 원가 분류 및 추정

ch3. 원가,조업도,이익분석 ( CVP분석)

ch4. 원가,조업도,이익분석의 확장

ch.5. 관련원가와 특수의사결정

ch.6 종합예산

ch.7 자본예산

ch.8 표준원가계산

ch.9 책임회계와 성과평가

ch.10 전략적 원가관리

 

 1. 표준원가의 의미

  표준원가제도는 사후적 평가 및 통제뿐만 아니라 사전적인 예방활동에도 사용된다. 따라서 기업들이 표준원가의 설정과 표준 및 실제원가 간의 차이분석에 의미를 두고 잘 활용한다면 보다 많은 원가절감의 기회를 포착할 수 있을 것이며, 기업의 관리를 더욱 체계화시킬 수 있을 뿐만 아니라 지속적인 개선에도 큰 도움이 될 수 있을 것이다.

 

 2. 표준원가계산

  1) 표준원가계산의 의의

   원가계산제도는 원가의 측정방법에 따라 실제원가계산, 정상원가계산, 표준원가계산의 세 가지로 나뉜다.

    a. 실제원가계산 : DM, DL, OH 모두 실제원가를 기초로 하는 원가계산

    b. 정상원가계산 : DM, DL은 실제원가를 기초로 계산하나 OH는 예정배부율을 적용하여 제품에 배부하는 원가계산

    c. 표준원가계산 : 원가통제와 성과평가뿐만 아니라 계획설정이나 예외관리, 제품원가계산 등에 사용

   

  2) 표준원가의 종류

   a. 이상적 표준 : 이상적인 작업조건하에서 달성될 수 있는 표준이다. 어떠한 기계고장이나 자업중단이 허용되지 않으며 작업자들의 휴식시간 등도 고려되지 않는다. 고도로 숙련된 작업자들이 100% 능력을 다 발휘하고 작업환경도 최상의 조건을 가정한다. (= 이론적 표준, 공학적 표준이라고도 함)

   b. 정상적 표준 : 정상적인 조업수준이나 능률수준에 대하여 설정된 표준원가. (경영활동에서 이상 또는 우발적인 상황을 제거한 것)

   c. 현실적 표준 : 능률적인 작업조건하에서 평균적인 근로자가 합리적인 노력으로 달성가능한 표준이다. 정상적인 감손과 정상적인 기계고장 및 공손 그리고 정상적인 작업자의 여유시간 등을 허용한다.

 

  3) 표준원가의 설정

   a. 수량표준 : 제품 1단위를 생산하는 데 필요한 생산요소의 양

   b. 가격표준 : 생산요소 1단위를 투입하는 데 얼마만큼의 금액이 발생하는지 화폐단위로 표시한 것

  표준원가 = 수량표준*가격표준

 

 3. 차이분석

  1) 차이분석의 기본모형

    실제투입량*실제가격  /  실제투입량*표준가격  /  표준허용수량*표준가격

         AQ          AP             AQ           SP                SQ            SP

                 가격차이(직접재료원가)            수량차이(직접재료원가)

                 임률차이(직접노무원가)            능률차이(직접노무원가)

                 소비차이(변동제조간접원가)       능률차이(변동제조간접원가)

                                        총차이(원가차이)

  

   유리한차이(favorable cariance : F)

   불리한차이(unfavorable variance : U)

 

  2) 고정제조간접원가의 차이분석

   고정제조간접원가는 직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가와는 아주 다른 원가행태를 보여준다.

 즉, 고정제조간접원가는 관련범위 내에서 산출량에 관계없이 일정하게 발생하는 원가이다. 따라서 효율적으로 관리한다고 하더라도 고정제조간접원가의 발생금액은 변화가 없다. 그 결과 고정제조간접원가에서는 능률차이가 인식되지 않는다.

  실제조업도*실제배부율 / 기존조업도*표준배부율 / 표준조업도*표준배부율

       AQ          AP              AQ*             SP             SQ              SP

                         예산차이                          조업도차이

                                              총차이

 

 4. 제조간접원가의 다양한 차이분석 방법

   제조간접원가의 차이분석은 크게 4분법, 3분법 그리고 2분법으로 구분할 수 있다. 4분법은 앞서 살펴본 변동제조간접원가의 소비차이와 능률차이, 고정제조간접원가 예산차이와 조업도차이 분석방법을 그대로 이용하면 된다. 3분법은 차이분석에서 예산차이, 능률차이 그리고 조업도차이 세 가지로 구분된다. 

 

 5. 배합차이와 수율차이

  1) 의의

   두 가지 이상의 생산투입요소가 단일 제품을 생산할때 차이분석 방법

   a.배합비율 : 여러 종류의 생산요소를 투입하여 한 종류의 제품을 생ㅅ나할 때 그 제품의 생산에 투입된 전체

                   생산요소 양 가운데 특정 생산요소의 양이 차지하는 비율

 배합비율 = (특정생산요소의투입량/전체생산요소의투입량)*100

 

    b.수율이란 : 생산요소의 투입량과 제품산출량의 비율

수율 = (제품산출량/전체생산요소의투입량)*100

 

실제배합*표준가격 / 실제투입량 표준배합*표준가격 / 표준투입량 표준배합*표준가격

                            AQ     SP                   AQ*                SP                  SQ                  SP

                                           배합차이                                 수율차이

                                                                수량차이

 

<목차>

ch1. 관리회계의 소개

ch2. 원가 분류 및 추정

ch3. 원가,조업도,이익분석 ( CVP분석)

ch4. 원가,조업도,이익분석의 확장

ch.5. 관련원가와 특수의사결정

ch.6 종합예산

ch.7 자본예산

ch.8 표준원가계산

ch.9 책임회계와 성과평가

ch.10 전략적 원가관리

 

 1. 책임회계의 의의

  1) 분권화

 기업의 의사결정 권한이 조직의 최고경영층에만 있는 것이 아니라 조직의 하위계층에 대폭 위임되어 있는 것을 말한다. 반면 집중화란 의사결정의 권한이 최고경영층에 집중되어 있는 것을 말한다. 분권화와 집중화는 의사결정 권한이 어느정도 분산되어 있느냐에 따라 결정되는 상대적인 개념이다.

 분권화된 조직은 집중화된 조직에 비해 다음과 같은 장점을 지닌다.

   a. 여러 계층의 관리자들에게 의사결정의 부담을 분산시킴으로써 최고경영자로하여금 일상적인 업무에서 벗어나 전략적, 장기적인 계획수립 활동에 집중할 수 있도록해 주며, 전체조직을 관리가능한 규모로 세분화시키므로 통제가 보다 용이해진다.

   b. 각 계층의 관리자들로 하여금 의사결정에 관한 훈련기회를 갖도록 해 줌으로써 미래의 경영자를 양성하는 기회를 가질 수 있다.

   c. 하부경영자들이 의사결정 권한을 부여받음으로 인해 경영프로세스에 활발한 참여가 이루어지고 결국 그들의 사기 및 직무만족이 제고되며, 나아가서는 과업성취에 대한 동기부여도 높아진다.

   d. 의사결정은 문제가 발생하는 부서의 책임자가 가장 잘 내릴 수 있다. 즉, 현장 경영자가 현장에서 발생하는 해당 문제에 대한 정보를 가장 잘 알고 있기 때문에 해당 경영자의 수준에서 최선의 의사결정을 내릴 수 있다.

   e. 기업에서 의사결정에 소요되는 시간을 절약할 수 있다.

 

  2) 책임회계제도

   책임회계란 용어는 경영자들이 얼마나 잘 그들의 책임을 수행하는지를 보고하는 회계프로세스를 의미한다. 즉, 책임회계제도는 분권화된 조직을 효율적으로 통제하기 위해 여러 개의 과업(책임중심점)으로 조직활동을 분할하고, 각 책임중심점별로 할당된 과업의 달성정도를 측정하여 평가하는 시스템을 말한다. 예를 들어 원가의 발생에 대해 누가 책임을 져야 하는지를 명확히 규정하고, 원가발생에 대한 책임자별로 원가를 집계함으로써 효율적인 원가통제를 달성하는 것을 목적으로 하는 회계제도이다.

  해당 책임중심점 관리자의 통제가능성에 따라 통제가능원가와 통제불능원가로 분류하고 이 중 통제가능원가에 중점을 두어 성과보고서를 작성하여야 한다.

  a. 통제가능원가 : 관리자가 그 발생을 통제할 수 있는 원가

  b. 통제불능원가 : 관리자가 그 발생을 통제할 수 없는 원가

 

 2. 책임중심점

  1) 원가중심점

  2) 수익중심점

  3) 이익중심점

  4) 투자중심점

 

 3. 원가중심점의 성과평가

 

 4. 이익중심점의 성과평가

  1) 의의

  2) 이익중심점의 성과보고서

  3) 단일제품일 때 매출차이 분석

  4) 복수제품일 때 매출차이 분석

   a. 매출가격차이와 매출조업도차이

   b. 매출배합차이와 매출수량차이

   c. 시장점유율차이와 시장규모차이

 

 5. 투자중심점의 성과평가

  1) 의의

  2) 투자수익률

  3) 잔여이익

  4) 경제적 부가가치(EVA)

  5) 투자중심점 성과평가의 문제점

   a. 투자의 정의

   b. 자산의 정의

   c. 그 밖의 문제

 

 6. 이전가격결정

  1) 이전가격결정의 의의

  2) 이전가격결정

   a. 시장가격

   b. 실제원가기준

   c. 표준원가기준

   d. 이익가산기준

   e. 협상가격기준

   f. 이전가격결정의 일반지침